Singapur şifreleme vergi sistemi ve düzenleyici sistemi üzerine temel araştırma (1)

Yazar: Carlton, FinTax

1. Giriş

Singapur, küresel önemli bir uluslararası finans merkezi olarak, uzun yıllardır açık piyasa ortamı, sağlam hukuk sistemi ve etkili denetim yapısıyla küresel sermaye ve yenilikçi güçleri kendine çekmektedir. Son yıllarda, dijital varlıklar ve blok zinciri teknolojisinin hızlı gelişimi ile bu şehir devleti, Asya-Pasifik bölgesinde kripto varlıkların önemli bir merkezi haline gelmiştir. Burada sadece çok sayıda girişimci şirket ve uluslararası ticaret platformu toplanmakla kalmıyor, aynı zamanda kurumsal yatırımcılar, teknoloji geliştiricileri ve politika yapıcılar da dijital finansın geleceğini keşfetmek için burada bir araya gelmektedir. Çeşitli piyasa talepleri ve aktif politika desteğinin etkisiyle, Singapur’un kripto ekosistemi yavaş yavaş olgunlaşma yolunda ilerlemektedir.

Independent Reserve Cryptocurrency Index (IRCI) Singapur 2025 raporuna göre, Singapur’daki kripto para bilinci tarihi bir zirveye ulaşmış durumda; katılımcıların %94’ü en az bir kripto varlık hakkında bilgi sahibi, %29’u kripto varlık sahibi olmuş, bu kripto yatırımcılarının %68’i Bitcoin’e sahip, %46’sı ise stablecoin’e sahip olmuş veya hâlâ sahip. Stablecoin’in gerçek ödemeler ve sınır ötesi transferler gibi kullanımlarının oranı %53’e ulaşmış durumda. Ayrıca, kripto varlık sahiplerinin %57’si kripto endüstrisinin gelecekte ana akıma gireceğine inanırken, %58’i kamuoyunun hükümet düzenlemelerinin daha da netleştirilmesi çağrısında bulunduğunu belirtiyor… Bu veriler, geniş bir farkındalığa, çeşitli uygulamalara ve düzenlemeler konusunda belirgin beklentilere sahip bir pazarı birlikte tasvir ediyor.

Bu bağlamda, Singapur’un kripto para vergilendirme sistemi ve düzenleyici çerçevesini anlamak yalnızca hukuki uyum açısından bir gereklilik değil, aynı zamanda piyasa gelişim potansiyelini ve risk yapısını kavramanın anahtarıdır. Bu çalışma, temel vergi sistemi ve düzenleyici çerçeve etrafında iki ana hat üzerinde şekillenecek, Singapur’un kripto ekosisteminde kurumlar ve piyasa arasındaki etkileşimi sunacak ve yatırımcılara Singapur kripto sektörünün mevcut durumunu net bir şekilde çizecek, böylece ticari kararlar için güvenilir bir dayanak sağlamayı hedefleyecektir.

İkincisi, düzenleyici çerçeve

Çoğu zaman, kripto para birimleri genellikle risk gibi terimlerle birlikte anılmaktadır. Çoğu yargı alanının aksine, Amerika Birleşik Devletleri’ndeki eyaletler arasında kripto para birimleri için özel düzenlemeler varken, Singapur’un kripto para düzenleme sistemi netliği ve dengesi ile tanınır. Birçok Web3 şirketi için Singapur’da gerekli yeterlilik ve lisanslara sahip olmak kolay olmasa da, bu durum Singapur yerel Web3 şirketlerinin risklerinin belirgin şekilde kontrol altına alınmasına yardımcı olmaktadır.

Singapur’da, kripto varlıkların vergilendirilmesi ve finansal düzenlemeleri sırasıyla Singapur Vergi Dairesi (Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS) ve Singapur Merkez Bankası (Monetary Authority of Singapore, MAS) tarafından yürütülmektedir.

Kripto paraların vergi yönetimi esas olarak IRAS tarafından yürütülmektedir. Ulusal vergi otoritesi olarak IRAS, kripto varlıklarla ilgili gelir vergisi ve mal ve hizmetler vergisi (GST) gibi politikaları belirleyip uygulamaktadır ve bu politikalar, işletmelerin ve bireylerin sahip olma, ticaret yapma, ödeme yapma, ihraç etme gibi çeşitli faaliyetlerindeki vergi yükümlülüklerini kapsamaktadır. IRAS, dijital tokenların gelir vergisi işlenmesi ve dijital ödeme tokenlarının GST işlenmesi ile ilgili olarak, farklı token türlerinin (ödemeli, faydalı, menkul kıymet) vergi sınıflandırması, vergilendirilebilir olaylar ve vergi hesaplama ilkeleri konusunda netlik sağlayan birçok özel e-Tax Guide (elektronik vergi kılavuzu) yayınlamıştır. Aynı zamanda, IRAS, kripto varlık raporlama çerçevesinin (CARF) ülkesinde uygulanmasını desteklemekte ve sınır ötesi vergi bilgi alışverişinde merkezi bir rol oynamaktadır.

MAS, kripto para üzerindeki finansal düzenleme yetkisini yürütmektedir; bu sadece merkez bankası işlevini üstlenmekle kalmaz, aynı zamanda finans sektörü ve ödeme hizmetleri için kapsamlı bir düzenleyici kurum olarak kripto varlıklarla ilgili işlerin lisanslanması, uyumluluğu ve risk kontrolü üzerinde önemli bir etkiye sahiptir. Örneğin, MAS’ın dijital ödeme tokeni hizmet sağlayıcıları (DPTSP) için lisans gereklilikleri ve stabilcoin’lerin düzenleme çerçevesi, ilgili işlerin vergi işleme yöntemlerini ve uyum yollarını dolaylı olarak etkileyebilir.

Üç, Singapur Kripto Vergi Sistemi Temel Araştırması

Singapur vergi sistemi, basit yapısı ve vergi tabanının yoğunlaşması ile tanınmaktadır. En belirgin özelliği, dünya genelinde sermaye kazancı vergisi alınmamasıdır ve miras vergisi ile hediye vergisi kaldırılmıştır. Bu, Singapur’da, varlık değerinin artışı genellikle bağımsız bir vergi olayı oluşturmadığı anlamına gelir; vergilendirilip vergilendirilmeyeceği, işlemin niteliğine ve sıklığına bağlıdır. Ayrıca, Singapur’un gelir vergisi oranı görece düşük olduğundan, vergi sistemi mali gelirleri istikrarlı tutarken, sermaye akışları ve yenilikçi faaliyetler için de yüksek bir kapsayıcılık sağlamaktadır.

Bu sistem çerçevesinde, Singapur’un kripto varlıklar üzerindeki vergi kapsamı nispeten yoğundur ve ana olarak gelir vergisi ile mal ve hizmet vergisi iki büyük vergi türüne odaklanmaktadır. Birincisi, sürekli veya ticari nitelikteki kripto işlem gelirlerinin vergilendirilmesine odaklanırken, ikincisi, dijital ödeme tokenlerinin mal ve hizmet ticaretindeki dolaylı vergi muamelesini düzenler. Kaynak vergisi, istihdam gelir vergisi gibi diğer vergi türleri ise yalnızca belirli işlem yapıları veya ödeme senaryolarında tetiklenir.

(a) Gelir Vergisi

Singapur’un gelir vergisi sistemi, yalnızca Singapur’dan kaynaklanan gelirler ve yurtdışından Singapur’a transfer edilen gelirler üzerinden vergi alınmasını öngören bir yerel kaynak ilkesi benimsemektedir. Kişisel gelir vergisi, yerleşik bireyler için %0 ile %22 arasında (2024 vergi yılı itibarıyla en yüksek %24’e kadar) artan bir vergi oranı uygulanırken, yerleşik olmayanlar genellikle %15 sabit oran veya yerleşik bireyler için geçerli oranlardan yüksek olanı üzerinden vergilendirilmektedir. Şirketler için gelir vergisi oranı %17 olarak belirlenmiş olup, girişimcilere vergi muafiyeti ve belirli sektörlerde indirimler gibi avantajlar sunulmaktadır.

17 Nisan 2020’de, IRAS Dijital Tokenların Gelir Vergisi İşlemleri hakkında bilgi vermek amacıyla bir kılavuz yayınladı.

Bu kılavuz, dijital tokenleri üç sınıfa ayırmaktadır: ödeme tokenleri, fonksiyonel tokenler ve menkul kıymet tokenleri.

Rehber aşağıdaki beş tür ticareti kapsamaktadır:

i. Ürün ve hizmetlerin ödemesi olarak dijital token almak;

ii. İstihdam ücreti olarak alınan dijital tokenler;

iii. Dijital tokenleri mal ve hizmet ödemesi olarak kullanma;

iv. Dijital token alım satımı; veya

v. İlk token arzı (ICO) ile dijital tokenler çıkarmak.

1. Ödeme türü tokenlerin vergi işlemleri

Kripto para ile eş anlamlıdır, ödeme dışında başka bir işlevi yoktur.

Ödeme tokenleri bir ödeme yöntemi olmasına rağmen, hükümet tarafından ihraç edilmedikleri için yasal para niteliğine sahip değildir. Vergilendirme amacıyla, IRAS ödeme tokenlerini maddi olmayan varlıklar olarak görmektedir ve genellikle bir dizi hak ve yükümlülüğü temsil eder. Ödeme tokenleri ile gerçekleştirilen mal veya hizmet ticareti, takas ticareti olarak kabul edilir ve işlem sırasında transfer edilen mal veya hizmetin değeri belirlenmelidir.

Tablo 1: Ödeme tipi tokenlerin gelir vergisi altındaki sınıflandırması ve vergi işlemleri

Tablo 2: Farklı İmha Yöntemlerine Göre Vergi İşlemleri

2. Fonksiyonel tokenlerin vergi muamelesi

Fonksiyonel tokenler, token sahiplerine belirli mal veya hizmetleri kullanma veya bunlardan faydalanma konusunda açık veya örtük haklar verir; tokenler bu mal veya hizmetlerin değişimi için kullanılabilir.

Çeşitli biçimlerde olabilir, örneğin: ICO şirketinden gelecekte hizmet alma hakkı veren benzeri bir hediye çeki veya ICO şirketinin platformuna erişim hakkı veren bir anahtar. Bir kişi (bundan sonra “kullanıcı” olarak anılacaktır) gelecekte ürün veya hizmet almak için işlevsel bir token aldığında, kullanıcı bu işlevsel token’ı satın almak için yaptığı harcama ön ödeme olarak kabul edilecektir. Vergi indirim kurallarına göre, token ürün veya hizmet almak için kullanıldığında, gerçekleşen harcama tutarı üzerinden indirim yapılabilir.

ICO sırasında işlevsel tokenlerin vergi işlemleri, dördüncü bölümde ICO’nun vergi işlemleri kısmında açıklanacaktır.

3. Menkul Kıymet Tokenlerinin Vergi İşlemleri

Securities tokenleri, token sahiplerine belirli bir temel varlık üzerinde kısmi mülkiyet veya haklar verir ve genellikle açık veya örtülü bir kontrol veya ekonomik çıkar ile birlikte gelir. Şu anda ihraç edilen en yaygın türdeki securities tokenleri, borç veya öz sermaye biçiminde kaydedilmektedir. Ancak, securities tokenleri esasen geleneksel menkul kıymetlerin tokenleştirilmiş biçimleri olduğundan, diğer menkul kıymetler veya yatırım varlıkları/araçları biçiminde de olabilirler; örneğin, Kolektif Yatırım Planı (Collective Investment Scheme) içindeki birim. Securities tokenlerinin niteliği, onlarla ilişkili haklar ve yükümlülüklere bağlıdır ve bu da sahiplerinin elde edeceği getirilerin niteliğini daha da belirleyecektir; bu getiriler faiz, temettü veya diğer dağıtımlar olabilir ve sahipleri tarafından uygun şekilde vergilendirilmesi gerekmektedir.

Sertifika tipi tokenleri elden çıkaran sahiplerin, elden çıkarma gelirinin / zararının vergi muamelesi, bu sertifika tipi tokenin sahipleri için sermaye varlığı mı yoksa gelir varlığı mı olduğuna bağlıdır. Bu doğrultuda, gelir / zarar ayrı ayrı sermaye niteliğinde veya ticari nitelikte gelir olarak işleme alınacaktır.

Securities token, diğer Singapur menkul kıymetleri gibi daha esnek politikalara tabi olup, sermaye varlığına ait olan menkul kıymet tokenlerinden vergi alınmayacaktır. Menkul kıymet tokenı ihraç edenlerin farklılığına bağlı olarak, temettü gibi gelir varlığı kategorisine ait kazançlar üzerinde vergi uygulanacaktır.

4. ICO’nun vergi muamelesi

ICO, ilk token arzı anlamına gelir ve genellikle diğer ödeme tokenleriyle takas edilerek veya bazı durumlarda yasal para birimi ile arz edilen yeni bir tokenin çıkarılmasını içerir. ICO’lar, token ihraç eden taraflar tarafından finansman toplamak veya mevcut ya da gelecekteki belirli ürün veya hizmetlere erişim sağlamak için bir araç olarak kullanılır.

ICO finansmanının, token ihraç eden tarafın elinde bulunan vergililik durumu, yatırımcılara ihraç edilen tokenların ekli olduğu haklar ve işlevlere bağlıdır:

Ödeme tipi tokenlerin ihraç edilmesiyle elde edilen gelirlerin vergilendirilip vergilendirilmeyeceği, belirli gerçekler ve koşullara bağlıdır;

Fonksiyonel tokenlerin ihraç edilmesiyle elde edilen gelir genellikle ertelenmiş gelir olarak kabul edilir;

Securities token ihracından elde edilen gelir, menkul kıymetlerin veya diğer yatırım varlıklarının / araçlarının ihracından elde edilen gelirle benzerlik göstermekle birlikte, niteliği sermaye geliridir, bu nedenle vergiye tabi değildir.

Sermaye benzeri tokenlerin faiz, temettü veya diğer dağıtımlarının ödenmesi, ihraç edenin indirimli olması bakımından, Gelir Vergisi Kanunu’nun 14. ve 15. maddelerine göre yapılmalıdır.

Tablo 3’e bakınız.

Ayrıca şu özel durumlarla karşılaşılabilir:

ICO başarısızlığı: Eğer bir şirket ICO aracılığıyla işlevsel tokenler çıkarır ve toplanan fonları bir platform veya hizmet geliştirmek için kullanırsa, ancak sonunda teslimat yapamazsa, vergi işlemleri fonların gidişatına bağlı olacaktır: Eğer toplanan fonlar yatırımcılara iade edilirse, şirket iade edilen miktar üzerinden vergi ödemek zorunda değildir; eğer fonlar iade edilmezse, bu ICO’nun niteliğine göre sermaye işlemi mi yoksa gelir işlemi mi olduğu belirlenmelidir, vergi otoriteleri şirketin ana faaliyet alanı, tokenlerin çıkarılma nedeni ve sözleşme yükümlülükleri gibi faktörleri göz önünde bulunduracaktır.

Başlangıç masrafları: Şirketin resmi olarak faaliyete geçmeden önce gerçekleştirdiği ICO’dan kaynaklanan makul işletme masrafları, mevcut başlangıç masraflarını düşürme kurallarına göre beyan edilebilir. Gelir Vergisi Kanunu’nun 14U maddesine göre, uygun şartları sağlayan masraflar, işletme açılışından önceki temel dönemde düşülebilir; kullanılmayan zararlar gelecekteki yıllara devredilebilir veya Grup İndirimleri aracılığıyla kullanılabilir. Bu düzenleme, girişim aşamasındaki işletmelerin vergi yükünü hafifletmeye yardımcı olmaktadır.

Kurucu Tokenleri: ICO şirketleri, token tasarımı ve uygulanmasındaki katkılarından dolayı kurucu geliştiricilere bazı tokenleri ayırabilir. Bu tür “kurucu tokenler” hizmet karşılığı dağıtıldığında, vergilendirilebilir gelir olarak kabul edilir ve kurucunun fiilen tasarruf hakkını elde ettiği anda vergilendirilir; eğer bir bekleme süresi veya kısıtlama süresi varsa, bu süre dolduğunda o zamanki değeri üzerinden vergilendirilir; eğer hizmet sunumu nedeniyle elde edilmediyse, vergilendirilebilir gelir olarak değerlendirilmez.

İpucu: Singapur Vergi Dairesi (IRAS), mükelleflerden dijital tokenlerle ilgili tam işlem kayıtlarını düzgün bir şekilde saklamalarını ve gerekli olduğunda sunmalarını açıkça talep etmektedir. Bu kayıtlar işlem tarihi, alınan veya satılan token sayısı, işlem sırasında token’ın değeri ve döviz kuru, işlem amacı, müşteri veya tedarikçi bilgileri (alım-satım işlemleri için), ICO detayları ve iş giderlerinin makbuz veya faturaları gibi bilgileri içermelidir. Bu belgeler yalnızca vergi beyannamesinin temeli değil, aynı zamanda vergi denetimlerine yanıt vermek ve uyumluluğu sağlamak için önemli kanıtlardır.

Tablo 3: Farklı Türdeki Token ICO’larının Vergilendirilme Durumu

(II) GST Mal ve Hizmet Vergisi

Mal ve Hizmetler Vergisi (Goods and Services Tax, GST), Singapur’da 1994 yılından beri uygulanan ana dolaylı vergi biçimidir ve geniş anlamda bir tüketim vergisi (Consumption Tax) kategorisine girer. Çünkü bu vergi, nihai tüketim üzerinden alınmaktadır ve aslında bir katma değer vergisidir (VAT). Çoğu mal ve hizmet tedarikine ve ithal mallara, tek tip vergi oranıyla uygulanmaktadır. 2024 yılı itibarıyla standart GST oranı %9’dur. GST, işletmeler tarafından tahsil edilip ödenmektedir ve yurtiçi işlemler ile sınır ötesi dijital hizmetlere uygulanmaktadır. Bazı finansal hizmetler, ihracat ve belirli uluslararası hizmetler, muafiyet veya sıfır vergi oranı avantajlarından yararlanabilir.

3 Ağustos 2022 tarihinde, IRAS yeni GST: Dijital Ödeme Tokenları (ilk olarak 19 Kasım 2019’da yayımlandı) yayımladı ve dijital tokenlar ile kripto paraların (bundan böyle dijital ödeme tokenları olarak anılacaktır) ticaretine ilişkin katma değer vergisi uygulamalarını belirledi.

Ana değişiklik, 1 Ocak 2020 tarihinden itibaren uygun şartları taşıyan Dijital Ödeme Tokenlarının (Digital Payment Tokens, DPT) tedarikinin GST muafiyeti uygulanmasıdır. Bu, token satın alma ve kullanım aşamalarında çifte vergilendirmeyi önlemektedir. Bu düzenleme, kripto paraların ödeme ve işlem süreçlerinde vergi sürtünmesini önemli ölçüde azaltmış ve Singapur’un kripto varlık dostu yargı alanı olarak rekabet gücünü artırmıştır. Ancak, bu muafiyetin yalnızca DPT tanımını karşılayan durumlarla sınırlı olduğu ve ilgili aracılık hizmet ücretleri, platform ücretleri gibi vergilendirilebilir kalemlerin normal tahsilatını etkilemediği unutulmamalıdır.

Özel kurallar çerçevesinde, IRAS öncelikle DPT’nin tanımını katı bir şekilde belirlemiş ve vergi muafiyeti kapsamına girmeyen token türlerini (örneğin, kullanım token’ları, menkul kıymet token’ları, kapalı sanal para birimleri vb.) netleştirmiştir. Ardından, kılavuz farklı token türlerini ve bunların ticaret, takas, ödeme gibi iş süreçlerindeki GST işlem yöntemlerini ayırmıştır. Örneğin, uyumlu DPT’nin alım satımı, takası ve ödeme işlemleri vergi muafiyetinden yararlanabilirken, platform işletimi, cüzdan yönetimi, ödeme aracılığı gibi sunulan ilgili hizmetler hala GST’ye tabi malzeme olarak hesaplanmalıdır. Bu “varlık özelliği + iş türü” ikili değerlendirmesi ile Singapur, vergi sisteminin adaletini korurken kripto işlemlerinin vergi engellerini en az seviyeye indirmiştir.

1. Dijital ödeme tokenlerini ayırma

Rehber, dijital ödeme tokeni DPT’nin aşağıdaki tüm özelliklere sahip bir dijital değer temsil biçimi olduğunu belirtmektedir:

(a) birim şeklinde ifade edilir;

(b) tasarım olarak değiştirilebilirlik (homojenlik) özelliğine sahiptir;

© herhangi bir para birimi cinsinden değerlenmez ve ihraç eden taraf bunu herhangi bir para birimi ile ilişkilendirmemektedir;

(d) elektronik olarak transfer edilebilir, depolanabilir veya işlem görebilir;

(e) kendisi, kamuya veya kamuya ait bir grup tarafından kabul edilen bir değişim aracı olmayı amaçlamaktadır ve karşılık olarak kullanıldığında önemli bir kısıtlama bulunmamaktadır.

Ancak dijital ödeme tokenleri aşağıdaki durumları içermez:

(f) yasal para birimi;

(g) Eğer bir teslimat, Mal ve Hizmet Vergisi Yasası’nın Dördüncü Takvimi’nin Birinci Bölümü’ne (Part I of Fourth Schedule) dayanarak muafiyet olarak kabul edilebiliyorsa ve bu durum, söz konusu teslimatın yukarıda belirtilen (a) ile (e) özelliklere sahip dijital ödeme tokenleri olmasından kaynaklanmıyorsa, bu teslimat dijital ödeme tokenleri kapsamına girmez;

(h) Belirli bir kişi veya grubun mal veya hizmet sunma hakkını verme veya talimat verme durumu ve bu hakkın kullanıldıktan sonra artık bir değişim aracı olarak kullanılmaması.

IRAS, Bitcoin (Bitcoin), Ethereum (Ether), Litecoin (Litecoin), Dash (Dash), Monero (Monero), Ripple (Ripple) ve Zcash gibi tipik DPT’leri sıralamıştır. Bu tokenler, homojenlik, herhangi bir fiat para birimine bağlı olmama, elektronik olarak transfer edilebilme ve kamu tarafından tanınan bir değişim aracı olarak kullanılabilme gibi temel özelliklere sahiptir. Ayrıca, IdealCoin gibi belirli bir akıllı sözleşme çerçevesinde ödeme aracı olarak kullanılabilen ve çerçevenin dışında serbestçe kullanılabilen tokenler ile StoreX gibi belirli hakların bir kısmı kullanıldıktan sonra bile ödeme aracı olarak dolaşımda kalmaya devam eden tokenler de DPT tanımına uymaktadır.

Buna karşılık, DPT kapsamına girmeyen durumlar şunlardır: Değerleri yasal para birimlerine bağlı olan stabilcoinler (Stablecoins), benzerlik ve bağımsızlık gereksinimlerini karşılamadıkları için; CryptoKitties gibi sanal koleksiyon ürünleri, tamamen değiştirilemez oldukları için homojenlik özelliklerine sahip değildir; yalnızca belirli bir ortamda kullanılabilen oyun puanları veya sanal para birimleri; ve yalnızca belirli ürün veya hizmetlerin değiştirilmesi için kullanılabilen perakendeciler veya platformlar tarafından verilen puanlar veya sadakat puanları; bu tokenler, kamuya yönelik geniş çapta bir değişim aracı olarak kullanılamaz.

Bazı durumlar, ilk bakışta DPT’ye benzer görünse de, belirli koşullar altında hariç tutulacaktır. Örneğin, StoreY token’i başlangıçta dağıtılmış dosya depolama hizmetinin tek ödeme aracı olarak tasarlanmıştır, ancak kullanıcı bu belirli hakkını kullandıktan sonra, token’in değişim aracı olma işlevi ortadan kalkar ve bu nedenle DPT tanımına uymamaktadır.

Daha fazla ayrıntılı kural, özellik ve örnek açıklamaları için lütfen bu kılavuzun 5. bölümüne (özellikle 5.2–5.13 paragrafları ve örnekleri) bakın.

2. Dijital Ödeme Token’larının Genel İşlem Kuralları

DPT, bir mal veya hizmetin ödenmesi aracı olarak kullanıldığında (ancak yasal para birimine veya diğer DPT’lere dönüştürülmesi hariç), bu ödeme işlemi kendisi bir tedarik olarak görülmediğinden, GST tahsil edilmez. DPT ile ödeme yapan tarafın GST ödemesi gerekmez, ancak alıcı taraf GST kaydı varsa, sağladığı mal veya hizmet için çıkış vergisini hesaplamalıdır, aksi takdirde bu tedarik muafiyet, sıfır oran veya vergilendirme kapsamı dışında kalır. Örneğin, GST kayıtlı şirket A, Bitcoin ile yazılım satın aldığında, A, transfer edilen Bitcoin için GST ödemek zorunda değildir, ancak satıcı şirket B GST kayıtlı ise, yazılım tedariki için GST hesaplamak zorundadır.

İkincisi, DPT ile yasal para birimleri arasındaki değişim ve bir DPT’nin diğer bir DPT ile değiştirilmesi, vergiden muaf tedarik kapsamına girer ve GST ödenmesi gerekmez. Ancak işletmeler, beyan sırasında ilgili işlemleri vergiden muaf tedarik olarak listelemek ve net elde edilen kazanç veya zararı raporlamak zorundadır. Örneğin, şirket C, bitcoin ile ethereum değiştirdiğinde, tarafların GST ödemesi gerekmez, sadece raporda vergiden muaf tedarik olarak işlenmesi yeterlidir.

Ayrıca, GST kayıtlı bir şirket, ilk madeni para arzı (ICO) aracılığıyla DPT çıkarır ve yasal para birimi ile değiştirirse, bu arzdan elde edilen gelir de muafiyetli arz olarak kabul edilir ve GST beyannamesinde muaf gelir olarak beyan edilmelidir. Örneğin, şirket E DPT çıkarır ve bunları Singapur doları ile halka satarsa, elde edilen yeni para muaf arz geliri olarak beyan edilir.

Son olarak, DPT’nin kredi, avans veya borç verme düzenlemeleri de vergiden muaf tedarik olarak kabul edilmektedir, ilgili faiz gelirleri GST ödemek zorunda değildir, ancak beyanda vergiden muaf gelir olarak bildirilmelidir. Örneğin, Şirket F DPT’yi ödünç verip faiz alıyorsa, bu faiz GST beyanında vergiden muaf tedarik olarak belirtilir.

Tablo 4, dijital ödeme token’larının ticaretine ilişkin olarak, arz miktarı, arz zamanı ve müşterinin bulunduğu yer ile ilgili belirli kuralların nasıl belirleneceğini açıklamaktadır.

Tablo 4: Her bir muhasebe kaleminin belirlenmesi

3. Belirli İş Durumları Kuralları

(1) Madencilik

Genel madencilik sürecinde, madenciler blockchain ağına hesaplama gücü veya doğrulama hizmeti sağlarlar, ancak hizmet verdikleri işlem taraflarıyla doğrudan bir ilişkileri yoktur ve blok ödüllerini / madenci ücretlerini dağıtan taraf tanımlanamaz. Bu nedenle, madencilik yoluyla elde edilen dijital ödeme token’larının (örneğin blok ödülleri) kendisi GST anlamında bir “tedarik” oluşturmaz, bu elde etme eylemi için GST tahakkuk ettirilmez.

Ancak, madenciler tanınabilir bir karşı tarafa ücretli hizmetler sağlarsa (örneğin, önceden belirlenen komisyon, işlem ücreti, hesap gücü kiralama ücreti vb. gibi), bu vergilendirilebilir hizmet tedarikine girer. Madenciler GST kaydı olanlarsa, standart vergi oranına göre vergilendirilip beyan edilmelidir; yalnızca sıfır vergi oranı koşulları sağlandığında sıfır vergi oranıyla işlenebilir. Eğer işlem karşı tarafının bulunduğu yer makul bir şekilde belirlenemiyorsa, standart vergi oranına göre işlenmelidir.

Madencilerin kazandıkları tokenlerin sonraki tasfiyesi: 1 Ocak 2020 tarihinden itibaren, madenciler tarafından kazanılan dijital ödeme tokenlerinin Singapur’daki müşterilere satılması veya devredilmesi, vergiden muaf bir tedarik olarak kabul edilir; eğer madenciler kazandıkları tokenleri mal veya hizmet satın almak için kullanırlarsa, bu “token tedariki” olarak görülmez ve token kısmı için vergi hesaplanması gerekmez (mal/hizmet tedarikçileri, kendi kurallarına göre vergi hesaplamaya devam eder).

(2) Aracı

Araç hizmetleri, dijital ödeme tokenleri ile ilgili hizmetler sağladığında, token ticareti de dahil olsa, hala vergilendirilebilir tedarik olarak kabul edilir. Eğer aracılık yapan kurum GST kaydı yaptıysa, token satış tutarını GST beyannamesinde raporlama zorunluluğu, işlemi “temsilci” ya da “vekil” olarak mı yaptıklarına bağlıdır. Eğer token’ı temsilci olarak satıyorsa, bu satışı kendi tedariki olarak GST beyanında göstermelidir; eğer token’ı müşteri adına vekil olarak satıyorsa, bu satış tutarını kendi tedarikine dahil etmemeli, yalnızca işlem sırasında aldığı ücret veya farkı tedarik olarak göstermeli ve GST’yi raporlamalıdır (bu tedarik sıfır vergi oranına tabi değilse). Kendi kimliğini belirlerken, aracılık yapan kurum, sözleşme yükümlülükleri ve risk taşıma, ödeme yükümlülükleri, fiyat belirleme yetkisi ve token mülkiyeti gibi kriterlere dayanarak kendi değerlendirmesini yapmalıdır.

(3) Girdi KDV’sinin düşülmesi ve ters yüklenme işlemleri ile ilgili kurallar

Şirketler işletme süreçlerinde yalnızca vergiye tabi tedarikler için yapılan harcamaların KDV iadesi talep edebilir; eğer bu harcamalar muaf tedariklere (örneğin dijital ödeme token’larının yasal para veya diğer token’lara dönüşümü) yönelikse, iade edilemez. Eğer harcama hem vergiye tabi hem de muaf tedariklerle ilgiliyse ya da şirketin genel operasyonlarını kapsıyorsa, oranlara göre dağıtım yapılması gerekmektedir. Hem vergiye tabi hem de muaf tedarik yapan şirketler (örneğin bazı işlerin dijital ödeme token’larının dönüşümünü içermesi durumunda) diğer muaf şirketler gibi KDV’yi dağıtmalı ve tahsis etmelidir; bununla birlikte, mikro muafiyet kuralı (De Minimis Rule) şartlarını karşılıyorsa ve ilgili koşullara uyuyorsa, dijital ödeme token’ı tedariklerini muaf tedarik olarak değerlendirebilir. Son olarak, kısmen muaf şirketler, yurtdışındaki tedarikçilerden hizmet veya düşük değerli mal alıyorsa, hala ters kayıt yükümlülüğü altına girebilir ve Singapur Vergi Dairesi’nin ilgili kılavuzlarına göre işlem yapmalıdır.

4. Sıkça Sorulan Sorular

Tablo 5: Yaygın Soru-Cevap

(Üç) Kullanım etkinliklerine göre sınıflandırma

Tablo 6: Günlük Kullanım Faaliyetlerinin Vergilendirilebilir Durumlarının Sınıflandırılması

(Dört) Diğer vergi türleri

Küresel ölçekte, çoğu ülke kripto parayı yasal para birimi olarak tanımamaktadır, bu nedenle buna bağlı ana vergi türleri genellikle gelir vergisi, katma değer vergisi veya tüketim vergisini içermektedir. Önceki bölümde, gelir vergisi ve mal ve hizmet vergisi (GST) kısmında, Singapur’da kripto paranın günlük sahiplik ve kullanım faaliyetlerindeki ana vergi işleme kurallarını detaylı bir şekilde özetlemiştik. Buna karşılık, diğer vergi türlerinin kripto paranın günlük uygulamalarıyla ilişkisi daha düşük olup, bu konuda daha fazla bilgi verilmemektedir.